دفتر وکالت سید نورالدین نورالدینی

Home Sitemap Contact Us




   پنجشنبه, ۲۸ شهریور ۱۳۹۸ ساعت:
 
 نحوه تقویم خواسته       رای وحدت رویه شماره 727 هیات عمومی دیوان عالی کشور       ماده 529 آیین دارسی مدنی       متن اصلاحی ماده 14 نظامنامه دفتر ازدواج و طلاق       رای وحدت رویه شماره 726 هیات عمومی دیوان عالی کشور       نظریه های رییس مجلس شورای اسلامی موضوع صدر ماده واحده و تبصره(4)الحاقی به قانون اساسی       کدام دادخواست را به کدام دادگاه ببریم       مساله ای به نام حقوق بشر       لایحه حمایت از خانواده       خواسته وبهای آن       لایحه آیین دادرسی دیوان عدالت اداری       اعساروتعارض مواد 2و18       خسارت معنوی و تقویم آن به پول       بررسی قابلیت تجدیدنظرخواهی ازقراررد درخواست اعاده دادرسی       سرقفلي و حق كسب چيست؟ (از دیدگاه دكتر سيد مهدي موسوي شهري)      
>> صفحه اصلی قوانین و مقررات قوانین و مقررات ابطال بندهای 6 و 7 و8 دستورالعمل خوداظهاری برای درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1391

ابطال بندهای 6 و 7 و8 دستورالعمل خوداظهاری برای درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1391

فرستادن به ایمیل چاپ مشاهده در قالب پی دی اف
(0 votes, میانگین 0 از 5)

بسم الله الرحمن الرحیم

شماره دادنامه: 118

تاريخ دادنامه: 19/2/1396

کلاسه پرونده: 92/571

مرجع رسیدگی: هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

شاكی: آقای جمشید زند

موضوع شکایت و خواسته: ابطال بندهای 6، 7، 8 و 9 دستورالعمل خوداظهاری مالیاتی سال 1391 سازمان امور مالیاتی کشور

گردش کار: شاکی به موجب دادخواستی ابطال بندهای 6، 7، 8 و 9 دستورالعمل خوداظهاری مالیاتی سال 1391 سازمان امور مالیاتی کشور را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته اعلام کرده است که:

" سلام علیکم

با احترام در خصوص دستورالعمل ابلاغی فوق الذکر از سوی سازمان امور مالیاتی کشور ایرادات به شرح ذیل مشهود می باشد که به استحضار جهت صدور رأی تقدیم می دارد.

در ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم چنین آمده است که: سازمان امور مالیاتی کشور می تواند در مورد بعضی از منابع مالیاتی کلاً یا جزئاً و در نقاطی که مقتضی بداند طبق آگهی منتشره در نیمه اول هر سال اعلام نماید که در سال بعد اظهارنامه های مودیان مالیاتی را که به موقع تسلیم نموده باشند بدون رسیدگی قبول نموده و فقط تعدادی از آنها را بـه طور نمونه گیری و طبق مقررات مـورد رسیدگی قرار خواهد داد. بـدین معنی کـه مثلاً مودیان در منبع

مالیات مشاغل (صاحبان درآمد مشاغل) یا در منبع مالیات بر درآمد املاک در صورت تسلیم به موقع اظهار نامه مالیاتی مشمول این ماده خواهند بود. لیکن سازمان امور مالیاتی کشور منافع این ماده قانونی را یک طرفه مصادره نموده و علی رغم صراحت ماده قانونی و بدون در نظر داشتن حکم عام آن استفاده خاص نموده و می نماید.

در ماده قانونی مذکور به هیچ عنوان صحبتی از مالیات نشده است لیکن سازمان امور مالیاتی کشور در آگهی منتشره تنها شرط را برای مودیان مالیاتی پرداخت مالیات اعلام کرده است. در ماده قانونی مذکور به اظهارنامه مالیاتی به طور عام اشاره شده و کلیه اظهارنامه ها اعم از اینکه در آنان درآمد و یا حتی زیان ابراز شده باشد مشمول حکم این ماده خواهند بود.

سازمان مذکور تنها اظهارنامه هایی را در بخش مشاغل مشمول این ماده اعلام نموده که درآمد مشمول مالیات اظهار کرده و مالیات متعلق را نیز حداقل 14 و 16 درصد ( به تناسب محل فعالیت) بالاتر از سال قبل پرداخت کرده اند. در صورتی که چنین حکمی در ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم پیش بینی نشده و دامنه شمول حکم این ماده حتی برای مودیان که زیان هم اعلام کرده اند خواهد بود. در ماده قانونی مذکور صحبت از نمونه گیری اظهارنامه های تسلیمی مودیان است و معنای نمونه گیری بر اساس عرف و منطق انتخاب اظهارنامه ها به طریق اتفاقی و تصادفی است، لیکن سازمان امور مالیاتی این امر را رعایت ننموده و نمونه ها را به شکل مشخص و با نظر مامورین مالیاتی دست چین و انتخاب می کنند که این موضوع نیز از موارد عدم رعایت قانون مربوطه می باشد. "

در پی اخطار رفع نقصی که در اجرای ماده 81 قانون دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 از طرف دفتر هیأت عمومی دیوان عدالت اداری برای شاکی ارسال شده بود، به موجب لایحه شماره 1200-10/9/1392 ثبت دفتر اندیکاتور هیأت عمومی شده، پاسخ داده است که:

" احتراماً، در پاسخ به اخطاریه رفع نقص شماره 9209980900056253 و کلاسه پرونده 92/571-21/7/1392

مربوط به اینجانب شاکی پرونده آقای جمشید زند به استحضار می رساند که اینجانب به بندهای 6، 7، 8 و 9 دستورالعمل مورخ 4/4/1392 سازمان امور مالیاتی مورد اعتراض است که با توجه به بندهای یاد شده سازمان امور مالیاتی ضمن ایجاد محدودیتهای متفاوت تسهیلات قانونی که بر مودیان پیش بینی شده است یک طرفه به نفع خود محدود کرده است. "

متن بندهای مورد اعتراض شاکی به قرار زیر است:

"1-

2-

3-

4-

5-

6- اظهارنامه هایی که مالیات ابرازی عملکرد سال 1391 آنها نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1390 از حداقل به شرح جدول زیر کمتر نباشد با رعایت بندهای 1 الی 3 فوق مشمول خوداظهار خواهد بود.

صاحبان مشاغل

شهر تهران و مراکز استانها

سایر نقاط کشور

صاحبان مشاغل دارای پروانه تولیدی

14%

12%

سایر مشاغل

16%

14%

نمونه انتخابی و سایر شرایط:

7- در اجرای ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم نمونه انتخابی برای رسیدگی از بین اظهارنامه های تسلیمی در چارچوب خوداظهاری حداکثر به میزان 15% (پانزده درصد) آن، انتخاب خواهند شد و مابقی بدون رسیدگی مورد قبول واقع و درآمد مشمول مالیات و مالیات ابرازی قطعی خواهد بود.

8- با عنایت به آگهی منتشره در روزنامه های کثیرالانتشار در نیمه اول سال 1391، مودیانی که ظرف 5 سال متوالی (عملکرد سالهای 1386 تا 1390) مالیات آنها بر اساس خوداظهاری یا توافق قطعی شده است، مالیات آنها برای عملکرد سال 1391 مشمول خوداظهاری موضوع این دستورالعمل نبوده و از طریق رسیدگی تعیین خواهد شد.

9- مـودیان ردیفهای 1 الـی 7 و 12 موضوع بنـد الف مـاده 96 قانون مالیاتهای مستقیم مشمول خوداظهاری نبوده و

پرونده آنها کلاً توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار می گیرد."

در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 38430/212/د-24/12/1392 توضیح داده است که:

" سلام علیکم

در خصوص پرونده کلاسه 92/571 موضوع دادخواست آقای جمشید زند بخواسته ابطال بندهای 6 و 7 و 8 و 9 دستورالعمل خوداظهاری برای مالیات عملکرد سال 1391 به شماره 5765/200/ص-4/4/1392 سازمان امور مالیاتی کشور به پیوست تصویر نامه شماره 35582/232/د- 4/12/1392 دفتر فنی و حسابرسی مالیاتی ایفاد و به استحضار می رساند:

1- خواهان در شرح دادخواست خود مدعی می باشد سازمان امور مالیاتی کشور منافع ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم را یک طرفه مصادره نموده و علیرغم صراحت و بدون در نظر داشتن حکم عام آن استفاده خاص نموده و     می نماید که در رابطه با این موضوع شایان ذکر است مطابق حکم ماده 158 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 « سازمان امور مالیاتی کشور می تواند در مورد بعضی از منابع مالیاتی کلاً یا جزئاً و در نقاطی که مقتضی بداند طبق آگهی منتشره در نیمه اول هر سال اعلام نماید که در سال بعد اظهارنامه های مودیان مزبور را که به موقع تسلیم نموده باشند بدون رسیدگی قبول نموده و فقط تعدادی از آنها را به طور نمونه گیری و طبق مقررات این سازمان مورد رسیدگی قرار خواهد داد.» اولاً: در این خصوص به کارگیری لفظ «می تواند» در صدر ماده از سوی قانونگذار بیانگر اختیار چگونگی اجرای این موضوع بر اساس دستورالعمل صادره از بین منابع متعدد مالیاتی به صورت کلی یا جزئی بوده. ثانیاً: تنها شرط مقتضی بر اساس حکم ماده مذکور انتشار آگهی در نیمه اول هر سال بنابر ضوابط زمانی و اطلاع رسانی جامع به مودیان مالیاتی می باشد که این موضوع نیز رعایت گردیده است از این رو ادعای

خواهان در خصوص عام بودن حکم و مصادره منافع آن به صورت یک طرفه واهی و فاقد وجاهت قانونی می باشد.

2- فارغ از موضوع و استناد حکم ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم فرآیند خوداظهاری مالیات و درآمد مشمول مالیات که همه ساله توسط سازمان متبوع وفق مقررات قانونی و مفاد دستورالعملهای صادره و با در نظر گرفتن منابع متعدد مالیاتی و سازگاری آنها با فرایند خوداظهاری صورت می پذیرد مآلاً امری اختیاری بوده که مودیان مالیاتی را مکلف به قبول آن ندانسته و نهایتاً در مواردی که صاحبان مشاغل دچار ضرر و زیان می گردند با ارائه اسناد و مدارک مثبته مطابق ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم می تواند نسبت به اثبات ادعای خود اقدام نمایند.

3- با عنایت با احکام برنامه پنجساله و بودجه سنواتی کل کشور که صراحتاً به افزایش سهم مالیات به عنوان یکی از منابع تامین بودجه تاکید داشته و از طرفی تعیین نحوه چگونگی خوداظهاری نیز از طریق دستورالعمل مشخص گردیده که این موضوع به صورت ماهوی نباید مخالف قوانین موضوعه که به آن اشاره گردیده باشد لذا هیچ گونه تعارضی در رابطه با تعیین درصد افزایش مالیات بر اساس سابقه، در منابع مالیاتی مشهود نمی باشد.

4- درخواست ابطال بند 7 دستورالعمل از سوی خواهان بدون هیچ گونه ایرادی محل تامل می باشد چرا که در صورت اجرای خوداظهاری، انجام نمونه گیری به عنوان جز لاینفک اختیارات سازمان متبوع بوده و به صورت رندوم حداکثر به میزان 15% امکان پذیر می باشد و از توجه به صدر حکم ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم و عبارت «در مورد بعضی از منابع مالیاتی» و همچنین عبارت « فقط تعدادی از آنها» با توجه به تنوع منابع مالیاتی و اختیار حاصله از سوی قانونگذار، نحوه انتخاب به صورت اختیاری در خصوص منابع مذکور قابل تسری می باشد.

5- همچنین محدود کردن مودیان مالیاتی که در سالهای گذشته از مزایای خوداظهاری استفاده نموده اند نیز منافاتی با توجه به اختیارات حاصله مطابق حکم ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم نداشته کما اینکه قانونگذار با استفاده از الفاظ « کلاً یا جزئاً» در خصوص منابع مالیاتی که قابل تسری به مودیان مالیاتی نیز می باشد اختیار تفکیک

منابع مذکور را با توجه به صاحبان آنها، برای پذیرش خوداظهاری نیز به سازمان متبوع تفویض نموده و این موضوع مآلاً هیچ گونه منافاتی با حکم ماده فوق الذکر ندارد.

علیهذا با عنایت به مفاد نامه پیوستی و توضیحات پیش گفته، مفاد بندهای معترض عنه عیناً منطبق با مقررات و قوانین مالیاتی بوده و در حدود اختیارات صادر شده است با رعایت مندرجات فوق الذکر رسیدگی و رد شکایت بلاوجه و استواری آن از قضات هیأت عمومی دیوان عدالت اداری مورد استدعاست.- مدیرکل دفتر حقوقی"

در اجرای ماده 84 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 پرونده به هیأت تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری ارجاع می شود و هیأت مذکور به موجب دادنامه شماره 382-28/11/1394 بند 9 از دستورالعمل خوداظهاری مالیاتی را قابل ابطال تشخیص نداد و رأی به رد شکایت صادر کرد. رأی مذکور به علت عدم اعتراض از سوی رئیس دیوان عدالت اداری و یا ده نفر از قضات دیوان عدالت اداری قطعیت یافت.

رسیدگی به بندهای 6 و7 و 8 دستورالعمل خوداظهاری مالیاتی در دستور کار هیأت عمومی قرار گرفت.

هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ 19/2/1396 با حضور رئیس و معاونین دیوان عدالت اداری و رؤسا و مستشاران و دادرسان شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آراء به شرح زیر به صدور رأی مبادرت کرده است.

رأی هيأت عمومي

مطابق ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب سال 1366 به وزارت امور اقتصادی و دارایی اختیار داده شده در مورد بعضی از منابع مالیاتی کلاً یا جزئاً و در نقاطی که مقتضی بداند با انتشار آگهی در نیمه اول هر سال

اعلام نماید که در سال بعد، اظهارنامه های مودیان مزبور را که به موقع تسلیم کرده باشند بدون رسیدگی قبول نموده و فقط تعدادی از آنها را به طور نمونه گیری و طبق مقررات این قانون مورد رسیدگی قرار دهد. نظر به اینکه در ماده قانونی یاد شده شرایط و ضوابط مورد نظر قانونگذار در قبول اظهارنامه مودیان اعلام شده است، بنابراین بندهای 6 و 7 و8 دستورالعمل خوداظهاری برای درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1391 که شرایط دیگری را مازاد بر شرایط قانونی برای قبول اظهارنامه های مالیاتی در نظر گرفته است، خلاف قانون و خارج از حدود اختیارات سازمان امور مالیاتی تشخیص شد و با استناد به بند 1 ماده 12 و ماده 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 ابطال می شود./

 

محمدکاظم بهرامی

رئیس هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

 

فهرست اصلی

نمایش فید ها

هیچ آدرس خبرخوانی مشخص نشده است.

اوقات شرعي

روز :
ماه :
مراكز استان :
اذان صبح
طلوع خورشيد
اذان ظهر
غروب خورشيد
اذان مغرب